企業(yè)所得稅實施條例頒布 反避稅條款存不確定性?

    《企業(yè)所得稅實施條例》日前經(jīng)國務院正式公布，將于《企業(yè)所得稅法》同在明年1月1日正式施行。
　　條例內(nèi)容與市場此前預期相差無幾，但在一些具體條款上，業(yè)界表示仍存在不確定性。反避稅的制度設計就是其中之一。
　　隨著中國2004年稅制改革的逐步推進，在逐漸下調(diào)企業(yè)所得稅稅率的同時，提高稅收的征收率、打擊避稅和建立反避稅制度成為當前重要的制度建設內(nèi)容。
　　北京大學財經(jīng)法研究中心主任劉劍文曾表示，此次兩法合并中的一個重要制度創(chuàng)新就是建立了中國的反避稅制度。
　　《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整”。
　　但哪些安排構成了“不具有合理商業(yè)目的”的條件，目前仍不明確。
　　德勤北京稅務合伙人張寶云對《第一財經(jīng)日報》表示，這是新稅法新增的內(nèi)容，其主要是打擊和遏制納稅人在進行某些交易安排時，并非出于正常的商業(yè)目的，而主要是為獲取稅收利益的情形。其立法本意是為了彌補前述特別反避稅條款中不能規(guī)范的其他反避稅行為，屬于一般反避稅條款，也屬于兜底的補充性條款。　
　　但如何判定“不具有合理商業(yè)目的的安排”，以及稅務機關如何進行調(diào)整等細節(jié)問題，將是實際操作中的重點和難點，也是企業(yè)最為關注的核心。
　　在實施條例的初稿中曾有規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的”是指以獲得減少、免除或推遲繳納稅款等稅收利益為主要目的，但該條款最終被刪除。
　　張寶云解釋說，納稅人違背稅法立法意圖和正常商業(yè)目的，主要目的在于獲得減少、免除和推遲繳納稅款等稅收利益或稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益。
　　張寶云認為，在稅務機關對企業(yè)安排是否具有合理的商業(yè)目的進行調(diào)查時，企業(yè)有義務提供資料，表明其安排具有合理的商業(yè)目的。如果企業(yè)無法提供資料的，可以視為安排不具有合理的商業(yè)目的。
　　一位參與國實施條例討論的大型國企財務人員表示，雖然“不具有合理商業(yè)目的的安排”　和“合理方法調(diào)整”在實施條例中有些原則性規(guī)定，但對于這些操作中理解和判定彈性較強的條款，實施條例中對此沒有明確規(guī)定，從企業(yè)的角度，希望在后續(xù)文件中能盡量細化操作規(guī)定，以盡可能避免企業(yè)和主管稅務機關在理解上的差異。