畢馬威：企業(yè)應(yīng)積極“備戰(zhàn)”全面營(yíng)改增

3月5日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在作政府工作報(bào)告時(shí)提出今年全面實(shí)施營(yíng)改增，自2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

此前，中國(guó)已先后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)以及電信業(yè)實(shí)施了增值稅改革。在畢馬威看來(lái)，這意味著自5月1日起，增值稅將全面替代營(yíng)業(yè)稅，已在中國(guó)施行了二十余年的營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。

畢馬威中國(guó)稅務(wù)主管合伙人何坤明表示：“這些行業(yè)的稅收改革將會(huì)為中國(guó)迎來(lái)統(tǒng)一的增值稅稅制，中國(guó)首次將貨物和服務(wù)全部納入到增值稅征稅范圍中來(lái)。全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)是積極的、具有重大意義的稅制進(jìn)步，標(biāo)志著中國(guó)將成為世界上擁有最先進(jìn)的增值稅制度的國(guó)家之一。”

畢馬威間接稅合伙人沈瑛華表示，“目前，全球只有一兩個(gè)相對(duì)較小的經(jīng)濟(jì)體曾嘗試實(shí)施對(duì)金融業(yè)征稅的稅制。”金融業(yè)營(yíng)改增的影響廣泛。例如，銀行向客戶(hù)發(fā)放貸款收取的利息，或買(mǎi)賣(mài)金融產(chǎn)品（如股票、債券或外匯交易）取得的收入，或向客戶(hù)收取的部分保險(xiǎn)費(fèi)，都將需要繳納增值稅。沈瑛華表示：“歐盟多年來(lái)一直研究是否應(yīng)當(dāng)對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅，時(shí)至今日歐盟依舊未能實(shí)現(xiàn)該構(gòu)想。然而，中國(guó)對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅，證明了對(duì)其征收增值稅是可行的。如果中國(guó)成功了，其他國(guó)家紛紛效仿也不足為奇。”

在畢馬威看來(lái)，全面實(shí)施營(yíng)改增具有重大意義。中國(guó)目前正在積極推進(jìn)從制造型經(jīng)濟(jì)向服務(wù)型經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，增值稅改革是中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要組成部分。在原有的營(yíng)業(yè)稅體制下，就營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，造成了重復(fù)征稅、稅制效率低下等問(wèn)題。相比之下，增值稅是針對(duì)貨物、勞務(wù)及服務(wù)中的“增值部分”而非營(yíng)業(yè)額全額征稅，只對(duì)最終消費(fèi)者產(chǎn)生影響。相較營(yíng)業(yè)稅體制，增值稅體制更有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)于絕大多數(shù)企業(yè)而言是個(gè)利好消息。對(duì)于傳統(tǒng)的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)企業(yè)以及已納入增值稅稅制的服務(wù)企業(yè)而言，所有行業(yè)納入營(yíng)改增意味著可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，譬如可以就房租抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；而對(duì)于新納入增值稅稅制的服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，未來(lái)可以就發(fā)生的相關(guān)貨物和服務(wù)的采購(gòu)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，包括營(yíng)改增后新購(gòu)買(mǎi)的IT系統(tǒng)和固定資產(chǎn)等。

沈瑛華進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)：“營(yíng)改增之后，中國(guó)將采用統(tǒng)一的增值稅制度，隱瞞交易造成的偷漏稅行為會(huì)相應(yīng)減少，客觀上提高了政府稅收征管能力。”

畢馬威建議企業(yè)應(yīng)積極“備戰(zhàn)”營(yíng)改增。沈瑛華表示，企業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增落地實(shí)施都需要對(duì)信息技術(shù)系統(tǒng)、產(chǎn)品定價(jià)、法律合同，業(yè)務(wù)流程和供應(yīng)鏈乃至經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行更新。總而言之，這不僅僅是稅務(wù)方面的改革，更是涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面改革。企業(yè)也可以通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增：

其一，價(jià)稅分離，關(guān)注利潤(rùn)和流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化。營(yíng)改增后，企業(yè)必須設(shè)置相應(yīng)的增值稅核算科目，對(duì)收入和成本費(fèi)用進(jìn)行價(jià)稅分離。就收入而言，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)收入即為營(yíng)業(yè)稅稅基。而增值稅為價(jià)外稅，在不考慮其他因素的情況下，要將增值稅向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁才能維持收入水平不變。就成本而言，營(yíng)業(yè)稅稅制下采購(gòu)的服務(wù)成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)。營(yíng)改增后，同樣需要對(duì)采購(gòu)價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離，一部分確認(rèn)為采購(gòu)成本計(jì)入損益表，另一部分確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。

其二，審閱合同條款、調(diào)整定價(jià)。營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)需要審閱相關(guān)業(yè)務(wù)和采購(gòu)合同，確保其合同條款給予相應(yīng)的議價(jià)權(quán)利。

其三，梳理業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入性質(zhì)，增加增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。營(yíng)改增后，不再按行業(yè)統(tǒng)一適用單一的增值稅稅率，同一個(gè)企業(yè)可能需要就其提供的不同服務(wù)和貨物適用不同的稅率和征收方式。

其四，利用過(guò)渡政策，順利度過(guò)過(guò)渡期。

其五，系統(tǒng)改造。營(yíng)改增不僅僅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)重要影響，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)帶來(lái)挑戰(zhàn)。首先，如何確定系統(tǒng)改造需求是營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)需要面對(duì)的首要問(wèn)題，譬如系統(tǒng)中哪些模塊需要涉及價(jià)稅分離的改造。其次，營(yíng)改增后系統(tǒng)還需要完善供應(yīng)商及客戶(hù)信息的管理。最后，由于營(yíng)改增留給企業(yè)準(zhǔn)備的時(shí)間非常有限，如何在有限的時(shí)間內(nèi)完成系統(tǒng)的改造和測(cè)試也是一大挑戰(zhàn)。

其六，增值稅發(fā)票管理。營(yíng)改增之后，企業(yè)必須適應(yīng)納稅流程的轉(zhuǎn)變。另外，如何有效應(yīng)對(duì)大量的增值稅發(fā)票開(kāi)具的工作需求，也是部分企業(yè)特別是金融機(jī)構(gòu)將要面臨的又一挑戰(zhàn)。